Legea privind reducerile fiscale și locurile de muncă (TCJA) a făcut modificări semnificative cu impact asupra deprecierii și cheltuielilor vehiculelor utilizate într-o activitate comercială sau comercială. [I] În acest post, revizuim legea actuală.

Limite 2017 pentru „Automobile de pasageri”

IRC §280F (a) impune limitări în dolari asupra deprecierii și IRC § 179 deduceri de cheltuieli care pot fi luate pentru autoturisme. Această limitare este adesea denumită „limitarea deprecierii automobilelor de lux”, chiar dacă se aplică vehiculelor care nu sunt considerate în mod obișnuit „automobile de lux”. Automobilele de călători, prin definiție, cântăresc greutatea brută a vehiculului sau mai puțin. Mașinile, camioanele și camionetele care se încadrează în aceste limite de greutate sunt supuse limitării 280F. SUV-urile sunt tratate ca camioane în scopul aplicării limitării. Limita de 280F este indexată pentru inflație, iar IRS a aplicat în mod tradițional o ajustare a inflației diferită pentru mașini decât pentru acele vehicule pe șasiu de camion, inclusiv camioane ușoare și dube. În consecință, au apărut două tabele pentru limitarea IRC §280F (a). Rev. IRS Proc. 2017-29 a stabilit limitele pentru 2017 după cum urmează.

Limite pentru camioanele ușoare și camionetele puse în funcțiune în 2017 pentru care nu se aplică bonus:

  • Primul an fiscal 3.560 USD
  • Al doilea an fiscal 5.700 USD
  • Al treilea an fiscal 3.450 USD
  • Fiecare an succesor 2.075 USD

Limite pentru autoturismele puse în funcțiune în 2017 pentru care nu se aplică bonusul:

  • Primul an fiscal 3.160 USD
  • Al doilea an fiscal 5.100 USD
  • Al treilea an fiscal 3.050 USD
  • În fiecare an succesiv, 1.875 USD

Pentru autoturismele eligibile pentru amortizarea bonusului în 2017, limita pentru primul an este majorată cu un supliment 8.000 dolari. Pentru vehiculele achiziționate și puse în funcțiune după 27 septembrie 2017, TCJA a eliminat cerința ca utilizarea inițială a proprietății eligibile să înceapă cu contribuabilul. Ca atare, nou și folosit mașinile se califică pentru amortizarea bonusului. TCJA a păstrat limita de amortizare a bonusului IRC § 280F de 8.000 USD pentru 2017 și ulterior. IRC § 168 (k) (2) (F) (i).

Contribuabilii pot alege din bonus pentru orice clasă de proprietate pentru un anumit an fiscal. Această alegere trebuie făcută prin atașarea unei declarații la o declarație depusă în timp util sau prin depunerea unei declarații modificate în termen de șase luni de la data scadenței declarației (cu excepția prelungirilor). Contribuabilul trebuie să scrie „Depus conform secțiunii 301.9100-2” în declarația modificată. Odată făcute, alegerile nu pot fi revocate fără acordul IRS.

vehiculelor

Limite 2018 pentru „Automobile de pasageri”

Pentru autoturismele puse în funcțiune după 31 decembrie 2017, secțiunea 13202 din TCJA crește în mod semnificativ limitările în dolari ale amortizării și cheltuielilor pentru autoturisme. Pentru 2018, valoarea deducerii pentru amortizare și cheltuieli pentru un autoturism, un camion ușor sau o autoutilitară nu trebuie să depășească ...

  • 10.000 USD pentru primul an impozabil din perioada de recuperare,
  • 16.000 USD pentru al doilea an impozabil în perioada de recuperare,
  • 9.600 USD pentru al treilea an impozabil în perioada de recuperare și
  • 5.760 USD pentru fiecare an impozabil care urmează în perioada de recuperare.

Aceste numere vor fi ajustate pentru inflație după 2018. Ca atare, pentru 2018, limitele pentru camioanele ușoare, camionetele și autoturismele sunt aceleași.

TCJA a păstrat limita de 8.000 USD pentru amortizarea suplimentară în primul an pentru autoturisme. Așadar, în 2018, suma maximă pe care un contribuabil o poate deduce pentru un autoturism în primul an este de 18.000 de dolari.

Interacțiunea neobișnuită a bonusului de 100% și IRC § 280F

Notă: La 13 februarie 2019, IRS a emis Rev. Proc. 2019-13, un port sigur pentru abordarea acestei probleme.

Contribuabilii care achiziționează un automobil de pasageri supus limitărilor IRC § 280F trebuie să ia în considerare impactul amortizării bonusului asupra viitoarelor deduceri de amortizare. Ultima dată am avut bonus de 100%, Rev. Proc. 2011-26 a declarat că, în cazul în care baza amortizabilă neajustată a unui automobil de pasageri a depășit valoarea limită pentru primul an în conformitate cu articolul 280F (a) (1) (A) (i), suma în exces a fost baza nerecuperată a automobilului de pasageri în scopuri din § 280F (a) (1) (B) (i) și, prin urmare, nedeductibilă până în primul an impozabil care urmează la sfârșitul perioadei de recuperare. Și apoi a făcut obiectul limitării prevăzute la § 280F (a) (1) (B) (ii).Cu alte cuvinte, conform acestei interpretări, dacă un contribuabil cumpără o mașină de 45.000 de dolari în 2018, el sau ea poate deprecia imediat 18.000 de dolari, dar restul de 27.000 de dolari nu ar fi amortizabil până în anul 2024.

Rev. Proc. 2011-26 a oferit o soluție sigură pentru această problemă în 2011. Timp de ani după deducerea din primul an, îndrumarea a permis în general contribuabililor să stabilească baza nerecuperată a autoturismului pentru anul de punere în funcțiune ca și cum ar fi contribuabilul a pretins 50%, în loc de 100%, amortizarea bonusului. Aceasta a fost o „soluție” complexă și până când ghidarea IRS nu va furniza îndrumări suplimentare, nu vom fi siguri cum va rezolva problema actuală.

Vehicule mai mari

După cum sa menționat mai sus, TCJA a crescut amortizarea bonusului la 100 la sută pentru bunurile eligibile achiziționate și puse în funcțiune după 27 septembrie 2017 și înainte de 1 ianuarie 2023. De asemenea, a extins amortizarea bonusului la folosit proprietate achiziționată și pusă în funcțiune după 27 septembrie 2017.

SUV-uri cu o greutate brută nominală de peste 6.000 lbs. nu sunt supuse limitelor de amortizare. Cu toate acestea, acestea sunt limitate la o deducere IRC §179 de 25.000 USD. IRC § 179 (b) (5) (A). Nu se aplică amortizări sau limite de §179 SUV-urilor cu o GVW mai mare de 14.000 lbs. Camioane și camionete cu un rating GVW peste 6.000 lbs. dar nu mai mult de 14.000 de lbs. au în general aceleași limite: nu există o limitare a amortizării, ci o deducere de 25.000 $ IRC §179. Cu toate acestea, aceste vehicule nu sunt supuse limitei de $ 17.000 de 25.000 USD dacă se aplică oricare dintre următoarele excepții:

  • Vehiculul este proiectat să aibă o capacitate de ședere mai mare de nouă persoane în spatele scaunului șoferului;
  • Vehiculul este echipat cu o zonă de încărcare de cel puțin 6 picioare în lungime interioară, care este o zonă deschisă sau este proiectată pentru a fi utilizată ca zonă deschisă, dar este închisă de un capac și nu este ușor accesibilă direct din habitaclu; sau
  • Vehiculul are o carcasă integrată, care închide complet compartimentul șoferului și dispozitivul de transportare a sarcinii, nu are scaune în spatele scaunului șoferului și nu are o secțiune a caroseriei care să iasă cu mai mult de 30 de centimetri în fața marginii anterioare a parbrizului.

Deși SUV-urile achiziționate după 27 septembrie 2017, rămân supuse limitei de 25.000 USD IRC § 179, ele sunt eligibile pentru amortizarea bonusului de 100% dacă sunt peste 6.000 lbs. Acest lucru este valabil atât pentru vehiculele noi, cât și pentru cele uzate. Pentru primul an impozabil al unui contribuabil care se încheie după sept. 27, 2017, contribuabilii pot alege să aplice o indemnizație de 50 la sută în loc de indemnizația de 100 la sută. Pentru a face alegerile, aceștia trebuie să atașeze o declarație la o declarație depusă în timp util (inclusiv prelungirile) indicând că aleg să solicite o indemnizație specială de amortizare de 50% pentru toate bunurile calificate. Odată făcute, alegerile nu pot fi revocate fără acordul IRS. După cum sa menționat mai sus, contribuabilii pot, de asemenea, să aleagă din bonus în întregime pentru orice clasă de proprietate prin depunerea alegerilor la o declarație depusă la timp. Odată depuse, alegerile respective nu mai pot fi revocate fără acordul IRS.

Câteva exemple

Exemplul unu

James a achiziționat și a pus în funcțiune un SUV în februarie 2017 (cumpărat cu 45.000 de dolari) ca vehicul agricol principal. El este capabil să documenteze 100% utilizarea afacerii prin jurnalele de călătorie. SUV-ul are o greutate maximă de 8.000 lbs.

În 2017, James ar putea cheltui 25.000 de dolari în temeiul IRC § 179 și apoi să aplice o depreciere bonus de 50% (10.000 de dolari). Apoi ar putea folosi MACRS pentru a începe deprecierea soldului.

Exemplul doi

James a achiziționat și pus în funcțiune același SUV în octombrie 2017. Acum este capabil să amortizeze întreaga sumă în 2017 folosind o amortizare bonus de 100%. Acest lucru ar fi acum adevărat chiar dacă SUV-ul nu ar fi o proprietate nouă.

Exemplul trei

Libby a achiziționat și a pus în funcțiune o camionetă ușoară uzată pentru o utilizare comercială de 100% în martie 2017 pentru 16.000 de dolari. În acest caz, deducerea ei din primul an din 2017 a fost limitată la 3.560 USD, deoarece vehiculele uzate nu erau eligibile pentru amortizarea bonusului.

Exemplul patru

Acum, să presupunem că Libby a achiziționat și a pus în funcțiune camioneta ușoară uzată pentru 16.000 de dolari în ianuarie 2018. În acest caz, achiziția ei este eligibilă pentru amortizarea bonusului, iar Libby își poate deduce întreaga achiziție începând cu IRC § 280F din 2018 - Limita de ani este de 18.000 USD, mai mult decât achiziția ei.

[i] Contribuabilii pot lua aceste deduceri numai în măsura utilizării calificate a afacerii. Dacă utilizarea afacerii este de 50% sau mai puțin, contribuabilul nu este eligibil pentru IRC §179 sau amortizare suplimentară în primul an. Amortizarea liniară pe o durată de viață de 5 ani trebuie utilizată pentru porțiunea alocabilă utilizării afacerii. Toate calculele din acest articol presupun o utilizare de 100% a afacerii.