Mulți factori, cum ar fi contracția, scurgerea, evaporarea, pierderea în greutate și utilizarea echipamentelor ineficiente cauzează adesea pierderea sau deteriorarea unităților din departamentele de procesare. În procesul de calculare a costurilor, această pierdere de unități este clasificată ca pierdere normală și anormală. Această clasificare este esențială în principal din două motive. În primul rând, pierderea normală și pierderea anormală sunt contabilizate diferit în majoritatea sistemelor de calculare a costurilor și sistemul de calculare a costurilor de proces nu este o excepție. În al doilea rând, această clasificare este utilă în găsirea și remedierea oricăror anomalii prezente în procesele de producție desfășurate în diferite departamente de procesare.

Această pagină explică tratamentul pierderilor normale într-un sistem de costuri de proces. Faceți clic aici dacă doriți să aflați despre tratamentul pierderii anormale

Înainte de a exemplifica tratamentul pierderii normale, să explicăm pe scurt ce înseamnă pierderea sau deteriorarea normală în contextul costului procesului.

Ce este pierderea normală sau deteriorarea costurilor procesului?

Pierderea normală este pierderea inevitabilă a unităților dintr-un departament de prelucrare care are loc în principal din cauza naturii operațiunii de producție sau a naturii materiilor prime procesate. Această pierdere nu poate fi evitată în mediul de producție normal și eficient și este considerată în limita de toleranță normală sau acceptabilă pentru mașini și erori umane.

În multe industrii, pierderea normală este o pierdere foarte așteptată sau anticipată și este uneori denumită și pierderea standard. Este o pierdere cunoscută și în multe situații cuantica sa poate fi ușor estimată înainte de începerea procesului de producție. Deoarece pierderile normale sunt inerente anumitor procese de fabricație, companiile prevăd în mare parte o astfel de pierdere înainte de a începe procesele de fabricație.

Pierderea normală nu este prezentată ca un element de cost separat în raportul privind costul de producție (CPR) al departamentului în cauză. Costul unităților pierdute este repartizat doar pe numărul de unități bune, ceea ce duce la un cost pe unitate crescut pentru producția totală a departamentului de procesare relevant.

Tratamentul pierderilor normale în timpul pregătirii raportului de cost departamental de producție

Pierderea normală în primul departament

Dacă pierderea normală apare în primul departament de prelucrare, aceasta crește doar costul unitar al rezultatului bun rămas, deoarece costul total este împărțit doar la unitățile bune pentru a obține costul pe unitate al producției departamentale. Unitățile pierdute în mod normal nu sunt luate în considerare în timp ce se calculează unități echivalente, ceea ce duce la un număr redus de unități echivalente și costuri unitare crescute pentru materiale, forță de muncă și cheltuieli generale de fabricație. Creșterea costului pe unitate a acestor trei elemente de cost are ca rezultat o creștere totală a costului pe unitate în departament.

Pentru a rezuma discuția de mai sus, putem spune că pierderea normală din primul departament este complet ignorată și nu face parte din nici un calcul în timp ce se pregătește raportul despre costul de producție al primului departament.

Pierderea normală în departament după prima

Când pierderea normală apare într-un departament ulterior primului departament, costul pe unitate din departamentul precedent trebuie ajustat pentru unitățile pierdute în departamentul ulterior. Se face folosind una dintre cele două formule care curg:

Formula 1:

Cost unitar pierdut = [Cost din departamentul precedent ÷ Unități bune] - Costul unitar din departamentul precedent înainte de ajustare

Formula 2:

Cost unitar pierdut = (Unități pierdute × Cost unitar de la departamentul precedent înainte de ajustare) ÷ Unități bune

Ambele formule de mai sus produc același rezultat.

Acum, luați în considerare următorul exemplu pentru o înțelegere corectă a tratamentului pierderilor normale în timp ce pregătiți raportul despre costul de producție pentru primul departament și pentru următoarele departamente:

Exemplu

David Corporation produce o substanță chimică care este procesată prin două departamente separate. Pentru noiembrie, următoarele date au fost preluate de la departamentul 1 și 2 al corporației:

costuri

Toate materialele sunt adăugate în primul departament în momentul începerii procesului de fabricație. Cele 2.000 de unități aflate în lucru în procesul de finalizare a inventarului departamentului 1 au fost 100% complete în ceea ce privește materialele și 50% complete în ceea ce privește costurile generale ale forței de muncă și de fabricație. Cele 1.500 de unități aflate în lucru în procesul de încheiere a inventarului departamentului 2 au fost 1/3 complete în ceea ce privește costurile generale ale forței de muncă și producție. Nu a fost observată nicio pierdere anormală în niciun departament în cursul lunii. La începutul lunii noiembrie nu existau lucrări în inventarul proceselor în departamentul 1 și 2.

Necesar: Folosind datele prezentate mai sus, pregătiți un raport separat privind costul de producție pentru departamentul 1 și 2 din David Corporation.

Soluţie

1. Raportul costului producției - Departamentul 1

Unități de producție echivalente și cost unitar - Departamentul 1:

Calculul unităților echivalente:
Materiale: 22.500 unități + 2.000 unități = 24.500 unități
Muncă și cheltuieli generale: 22.500 unități + (2.000 unități × 50%) = 23.500 unități

Calculul costului unitar:
Materiale: 12.250 USD/24.500 unități = 0,50 USD
Munca: 14.570 USD/23.500 unități = 0,62 USD
Cheltuieli generale: 14.100 USD/23.500 unități = 0,60 USD

2. Raportul privind costul producției - Departamentul 2

Unități de producție echivalente și costuri unitare - departamentul 2

Calculul unităților echivalente:
Muncă și cheltuieli generale: 20.000 unități + (1500 unități × 1/3) = 20.500 unități

Calculul costului unitar:
Munca: 18.655 dolari/20.500 unități = 0,91 dolari
Cheltuieli generale: 16.400 USD/20.500 unități = 0,80 USD

* Ajustare pentru unitățile pierdute

În departamentul 2, costul pe unitate de 1,72 transferat din departamentul precedent trebuie ajustat pentru unitățile pierdute. Suma de ajustare este de 0,08 USD, care poate fi calculată utilizând una dintre următoarele două metode:

Metoda 1:
[Cost din departamentul precedent/Unități bune] - Costul unității din departamentul precedent înainte de ajustare
= [38.700/(22.500 - 1.000)] - 1,72 USD
= 1,80 USD - 1,72 USD
= 0,08 USD

Metoda 2:
(Unități pierdute × Costul unității de la departamentul precedent înainte de ajustare)/Unități bune
= (1.000 × 1,72 USD)/21.500
= 0,08 USD

Pierderea normală la sfârșitul procesului

În discuția de mai sus, am presupus că pierderea normală este identificată în timpul procesului de producție. Cu toate acestea, atunci când unitățile pierdute în mod normal sunt identificate la sfârșitul procesului de producție, se adoptă un tratament diferit.

În cazul în care pierderea normală este identificată la sfârșitul procesului de producție, costul unităților pierdute este perceput unităților finalizate și transferate în cursul perioadei. Într-o astfel de situație, nicio parte din pierderea normală nu este percepută pentru nefinalizate sau lucrări în curs de finalizare a inventarului în departament.

Această situație este ilustrată de următorul raport de cost al producției al Departamentului Y al companiei Roberts. Pierderea normală este de 900 de unități (5% din producția bună) care este identificată la sfârșitul procesului de producție.

Unități echivalente:

Materiale: 18.000 de unități
Muncă și cheltuieli generale: 18.000 + (4.000 × 0.7) + 900 + 1.100
= 22.800 unități

Cost unitar:

Materiale: 36.000 $/18.000 unități = 2,00 USD pe unitate
Muncă și cheltuieli generale: 91.200 USD/22.800 unități = 4,00 pe unitate

Observați că pierderea normală de 900 de unități identificate la sfârșitul procesului a fost percepută unităților bune transferate în camera de depozitare a produselor finite. Nici o parte din această pierdere nu a fost taxată pentru finalizarea inventarului.