O declarație a modificărilor capitalului propriu prezintă un rezumat al modificărilor în conturile de capital propriu în perioada de raportare. Reconciliază soldurile de deschidere ale conturilor de capitaluri proprii cu soldurile de închidere ale acestora.

modificărilor

Există două tipuri de modificări ale capitalului propriu:

  • modificări care provin din tranzacții cu acționari, cum ar fi emiterea de acțiuni noi, plata dividendelor etc. și
  • modificări care rezultă din modificări ale rezultatului global global, cum ar fi venitul net pentru perioada respectivă, reevaluarea activelor fixe, modificări ale valorii juste a anumitor investiții etc.

Componente ale modificărilor capitalurilor proprii

De obicei, o situație a rezumatelor capitalului propriu al acționarilor se modifică în următoarele componente ale capitalului propriu:

  • Acțiuni comune, care reprezintă capitalul legal al companiei și este egal cu produsul acțiunilor emise și valoarea declarată a fiecărei acțiuni.
  • Capitalul vărsat suplimentar (numit și prima de acțiune), care este excesul de capital vărsat peste capitalul legal. Capital suplimentar vărsat = (prețul de emisiune - prețul declarat) × numărul total de acțiuni emise.
  • Acțiuni de trezorerie, care reprezintă valoarea acțiunilor răscumpărate de companie. Este un contra-cont la capitalul vărsat.
  • Rezerve de capital.
  • Câștiguri reportate: câștiguri acumulate de la începutul companiei, net de dividende plătite sau orice ajustări din retratare.
  • Câștiguri și pierderi din acoperirea fluxului de numerar: porțiune nerealizată a modificării valorii juste.
  • Câștiguri și pierderi din titlurile disponibile pentru vânzare: de ex. partea nerealizată a modificării valorii juste.
  • Excedent de reevaluare: reprezintă efectul reevaluării activelor fixe.

Următoarele sunt cele mai frecvente modificări ale capitalului propriu:

  • Emiterea de capital social nou: crește stocul comun și componenta suplimentară de capital vărsat.
  • Venitul net (pierderea) pentru perioada respectivă: crește (scade) câștigurile reportate.
  • Plata dividendelor în numerar: scade câștigurile reportate.
  • Achiziționarea de acțiuni de trezorerie: crește componenta de acțiuni de trezorerie și, în cele din urmă, scade capitalul total net al acționarilor.
  • Vânzarea stocului de trezorerie: scade componenta de trezorerie și afectează câștigurile reportate și capitalul vărsat suplimentar și, în cele din urmă, crește capitalul total al acționarilor.
  • Emiterea de acțiuni bonus: afectează stocul comun, capitalul suplimentar vărsat și câștigurile reportate.
  • Reevaluarea mijloacelor fixe: crește surplusul din reevaluare.
  • Revocarea reevaluării activelor fixe: poate reduce surplusul din reevaluare.
  • Efectul conversiei valutare: creșterea/scăderea rezervei valutare.
  • Efectul modificărilor valorii valorilor mobiliare disponibile pentru vânzare: creștere/scădere a rezervei de valori mobiliare disponibile pentru vânzare.
  • Retratarea situațiilor financiare, de ex. datorită modificării principiului contabilității: modificări ale câștigurilor reportate.

Format: Exemplu

Alumina, Inc. este o companie care se ocupă cu extracția aluminiului. Directorul financiar al companiei v-a cerut să pregătiți o declarație privind modificările capitalurilor proprii pentru anul încheiat la 30 iunie 2014.

Următoarele informații sunt disponibile:

  • Compoziția capitalului propriu al societății la 1 iulie 2013 era următoarea: USD în milioane
    Acțiuni ordinare, 20 M acțiuni autorizate, 5 M emise și restante50
    Capital plătit suplimentar120
    Rezerve de capital30
    Venituri reținute90
    Surplus de reevaluare15
    305
  • La 30 august 2014, compania a declarat și a emis acțiuni bonus de 10%. La acea dată, prețul pe acțiune era de 40 USD.
  • La 1 septembrie 2014, compania a emis 1 milion de noi acțiuni pentru o sumă totală de 45 de milioane de dolari. Prețul declarat al unei acțiuni comune este de 10 USD.
  • Profitul aferent exercițiului financiar încheiat la 30 iunie 2014 s-a ridicat la 50 de milioane de dolari, iar compania a plătit dividende în valoare totală de 16 milioane de dolari.
  • În conformitate cu legislația, societatea trebuie să stabilească o parte de 10% din venitul net pentru perioada respectivă și să o crediteze în rezerva de capital.
  • 500.000 de acțiuni au fost răscumpărate la 30 decembrie 2014 la 40 USD pe acțiune.
  • Compania a inversat reevaluarea ascendentă a unui activ cu 5 milioane de dolari. Excedentul din reevaluare include deja 7 milioane de dolari din această reevaluare ascendentă inițială.

Situația capitalului propriu este întocmită în mod normal în format vertical, adică componentele de capitaluri proprii apar ca titluri de coloane și modificările din cursul anului apar ca titluri de rând.

Urmează declarația capitalului propriu pentru Alumina, Inc. pentru exercițiul financiar încheiat la 30 iunie 2014. Fiecare modificare este explicată în notele de mai jos: