Editor: Annette B. Smith, CPA

afacere

Legislația privind reforma fiscală din 2017, P.L. 115 - 197, cunoscută sub numele de Legea privind reducerile fiscale și locurile de muncă (TJCA), include o nouă deducere pentru venitul calificat al afacerilor (QBI) de la întreprinderi individuale și entități de passthrough relevante (RPE). Sec. 199A permite persoanelor fizice (și unor trusturi și proprietăți) să deducă până la 20% din QBI combinat din meserii sau întreprinderi eligibile, sub rezerva anumitor limitări. QBI include suma netă a elementelor calificate de venit, câștig, deducere și pierdere pentru orice tranzacție sau activitate calificată a contribuabilului (Secțiunea 199A (c) (1)).

O meserie sau o afacere calificată este orice meserie sau afacere care nu este o meserie sau o activitate specifică de servicii (SSTB) sau meseria sau activitatea de a presta servicii ca angajat (Secțiunea 199A (d) (1)). Cu excepția cazului în care venitul impozabil al unei persoane este sub un anumit prag (pentru 2019, 210.700 USD pentru o persoană sau un cap de gospodărie sau 421.400 USD dacă depune o declarație comună), niciun venit dintr-un SSTB nu se califică pentru Sec. 199A deducere. SSTB-urile includ tranzacții sau companii care oferă servicii în următoarele domenii: sănătate, drept, contabilitate, științe actuariale, arte spectacolului, consultanță, atletism, servicii financiare, servicii de brokeraj, gestionarea investițiilor, tranzacționare, tranzacționare cu valori mobiliare, interese de parteneriat sau mărfuri și o meserie sau o afacere al cărei activ principal este reputația sau abilitățile unuia sau mai multor angajați ai săi (Secțiunea 199A (d) (2)).

Reglementările finale în conformitate cu Sec. 199A (T.D. 9847), lansat în ianuarie. 18, 2019, furnizați un de minimis regulă care permite unui comerț sau companie să evite statutul de SSTB în cazul în care afacerea furnizează doar o cantitate mică de servicii SSTB (Reg. Sec. 1. 199A - 5 (c) (1)). Cu toate acestea, un comerț sau o afacere care nu se încadrează în de minimis regula va fi tratată ca un SSTB în întregime. Persoanele fizice sau RPE angajate în companii care includ activități SSTB ar trebui să stabilească dacă operațiunile comerciale sau comerciale ar trebui (sau ar putea fi reorganizate pentru a fi) tratate ca mai multe tranzacții sau companii, permițând proprietarilor individuali să beneficieze potențial de Sec. 199A deducere pentru QBI non-SSTB.

Acest articol prezintă factorii generali pe care le-au luat în considerare instanțele și IRS pentru a stabili dacă un contribuabil este angajat în mai multe tranzacții sau afaceri. De asemenea, evidențiază consecințele auxiliare care pot apărea în legătură cu alte secțiuni ale Codului din tratarea operațiunilor ca tranzacții multiple sau afaceri pentru Sec. 199A scopuri.

Definirea unei tranzacții sau a unei afaceri în scopul Sec. 199A

Reg. Sec. 1. 199A - 1 (b) (14) prevede că o activitate comercială înseamnă „o activitate comercială care este o activitate comercială în temeiul secțiunii 162 (o activitate comercială din secțiunea 162), alta decât comerțul sau activitatea serviciilor prestate ca un angajat. " Cu toate acestea, Sec. 162 (a) nu oferă o definiție explicită a ceea ce constituie un comerț sau o afacere. Preambulul Sec. Finale. Regulamentul 199A prevede că IRS și Trezoreria au refuzat să stabilească un test de linie strălucitoare pentru determinarea unei tranzacții sau a unei afaceri în sensul Sec. 199A deoarece acele orientări specifice depășesc domeniul de aplicare al Sec. Regulamentele 199A. Preambulul discută, cu toate acestea, două cerințe pe care contribuabilii trebuie să le ia în considerare, derivate din jurisprudența care se referă la meserii sau întreprinderi conform sec. 162. În primul rând, un contribuabil trebuie să intre și să desfășoare activitatea cu intenția de bună-credință de a obține un profit. În al doilea rând, contribuabilul trebuie să se angajeze în activitate în mod regulat și continuu (a se vedea Groetzinger, 480 SUA 23 (1987).

Definirea meseriilor sau afacerilor separate

Odată ce un contribuabil individual sau RPE stabilește că este angajat într-o tranzacție sau o afacere în sensul Sec. 162, persoana fizică sau RPE ar trebui să stabilească dacă activitățile sale constituie una sau mai multe meserii sau afaceri. În general, activitățile desfășurate în entități impozabile separate sunt considerate tranzacții sau întreprinderi separate (a se vedea Specialty Restaurants Corp., T.C. Notificare. 1992 - 221). Cu toate acestea, IRS și Trezoreria recunosc în preambul că activitățile din cadrul unei entități fiscale pot fi tratate și ca o secțiune separată. 162 meserii sau companii (vezi și sfatul consilierului principal 201430013).

Indiferent dacă operațiunile sunt tratate în mod corespunzător ca tranzacții separate sau afaceri necesită luarea în considerare a diferiților factori, derivați în mare parte din jurisprudență și îndrumarea IRS. IRS și Trezoreria au primit mai multe comentarii cu privire la reglementările propuse, sugerând că ar trebui să existe îndrumări clare cu privire la modul de a determina dacă un contribuabil are una sau mai multe meserii sau afaceri. Preambulul afirmă că unii dintre factorii sugerați de comentatori au inclus dacă meseriile sau întreprinderile "au cărți și evidențe separate, facilități, locații, angajați și conturi bancare; operează tipuri separate de întreprinderi sau activități; sunt distribuite separat pentru public și sunt găzduite în persoane juridice separate. " IRS și Trezoreria au refuzat să adopte oricare dintre aceste sugestii, menționând din nou că Sec. 162 este dincolo de domeniul de aplicare al Sec. Regulamentele 199A. Cu toate acestea, preambulul afirmă că „[Departamentul Trezoreriei și IRS consideră, de asemenea, că mai multe tranzacții sau afaceri nu vor exista în general în cadrul unei entități, cu excepția cazului în care ar putea fi utilizate metode de contabilitate diferite pentru fiecare tranzacție sau activitate în conformitate cu [Reg. Sec.] 1. 446 - 1 (d). "

Reg. Sec. 1. 446 - 1 (d) (1) impune unui contribuabil să aibă meserii sau întreprinderi separate și distincte pentru a utiliza o metodă diferită de contabilitate pentru fiecare tranzacție sau afacere. Reg. Sec. 1. 446 - 1 (d) (2) prevede că „[n] o comerț sau o afacere va fi considerată separată și distinctă ... Cu excepția cazului în care se păstrează un set complet și separabil de cărți și evidențe pentru un astfel de comerț sau afacere.” Reg. Sec. 1. 446 - 1 (d) (3) prevede în plus că tranzacțiile sau afacerile nu vor fi considerate separate și distincte dacă, „din cauza menținerii diferitelor metode de contabilitate, există o creare sau o schimbare a profiturilor sau pierderilor între tranzacții sau întreprinderi ... (de exemplu, prin ajustări de stoc, vânzări, achiziții sau cheltuieli), astfel încât veniturile contribuabilului să nu fie reflectate în mod clar "(Reg. Sec. 1. 446 - 1 (d) (3)).

Următorul exemplu 2 din Reg. Sec. 1. 199A - 5 (c) (1) (iii) (B) ilustrează existența unor meserii sau întreprinderi separate:

Deși Sec. Regulamentele 199A nu prevăd niciun factor direct care să considere o activitate ca fiind o activitate comercială separată, Exemplul 2 oferă îndrumări inteligente care indică faptul că activitățile care (1) facturează separat clienții lor, (2) păstrează cărți și evidențe separate și (3) au angajați separați care lucrează numai în activitatea lor respectivă pot fi tratați ca meserii sau afaceri separate.

Coerența între secțiunile de cod în definiție

În timp ce definirea corectă a tranzacțiilor sau afacerilor separate a luat o importanță sporită pentru unii contribuabili în lumina Sec. 199A, această secțiune este una dintre mai multe prevederi ale Codului care privesc Sec. 162 pentru a defini o meserie sau o afacere. Contribuabilii vor dori să fie consecvenți în stabilirea tranzacțiilor sau afacerilor din cadrul organizațiilor lor în sensul tuturor dispozițiilor aplicabile. Preambulul prevede că „[i] n cazuri în care alte dispoziții ale Codului utilizează un standard comercial sau comercial care este același sau substanțial similar cu standardul [Sec.] 162 adoptat în aceste reglementări finale, contribuabilii ar trebui să raporteze aceste articole în mod consecvent”.

De exemplu, așa cum s-a menționat mai sus, contribuabilii care aplică regulile din sec. 199A ar trebui să ia în considerare determinările comerciale sau comerciale efectuate pentru metodele lor de contabilitate în conformitate cu Sec. 446.

În plus, reglementările propuse în conformitate cu Sec. 163 (j) (furnizarea anumitor limitări de deducere a dobânzii) se referă la Sec. 162 în definirea unei tranzacții sau a unei afaceri (Prop. Reg. Sec. 1.163 (j) - 1 (b) (38)). Determinări comerciale sau comerciale conform Sec. 163 (j) va avea un impact asupra alocării cheltuielilor cu dobânzile, veniturilor din dobânzi și a altor elemente fiscale între tranzacțiile sau întreprinderile exceptate și neexceptate în cadrul secțiunii respective.

Factori multipli de luat în considerare

Activitățile care constituie meserii sau afaceri separate nu sunt clar definite în Cod și reglementări; prin urmare, determinările depind în mare măsură de diverși factori descriși în jurisprudență și în orientarea IRS. Contribuabilii ar trebui, de asemenea, să analizeze orice consecințe corelative ale definirii tranzacțiilor sau afacerilor în scopul Sec. 199A, întrucât nerespectarea acestui lucru poate duce la implicații neintenționate ale impozitului pe venit federal în conformitate cu alte dispoziții ale Codului.

Definirea corectă a tranzacțiilor sau afacerilor separate poate avea un efect semnificativ asupra Sec. 199A deducere și ar trebui luată în considerare în special în cazurile în care un contribuabil se angajează în activități SSTB. Datorită naturii complexe și bazate pe fapt de a determina dacă există meserii sau întreprinderi separate, contribuabilii ar trebui să se consulte cu consilierii lor fiscali cu privire la aplicarea diferiților factori relevanți la faptele și circumstanțele lor specifice, precum și la impactul potențial general al impozitului pe venit organizare.

Editor Note

Annette B. Smith, CPA, este partener cu PricewaterhouseCoopers LLP, Serviciile Fiscale Naționale din Washington, în Washington, D.C.

Pentru informații suplimentare despre aceste articole, contactați dna. Smith la 202-414-1048 sau [email protected].

Contribuitorii sunt membri ai sau sunt asociați cu PricewaterhouseCoopers LLP.